03-11-2016
GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ GEÇİCİ VERGİ
BEYANNAMELERİNDEN MAHSUBU
6736 sayılı Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde, “Gelir ve kurumlar
vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50’si, 2016 ve
izleyen yıllar karlarından mahsup edilmez.” hükmü yer almaktadır.
Bu hükme göre mükellefler, matrah artırımında bulundukları yıllara ait olup indirim konusu
yapılamamış geçmiş yıl zararlarının yarısını, 2016 ve müteakip yıl karlarından mahsup
edemeyeceklerdir.
Söz konusu zararların ilgili yılların mali bilançolarına göre doğmuş olması veya indirim ve
istisna uygulamalarından kaynaklanmış olması, durumu değiştirmemektedir. Dolayısıyla,
söz konusu bent hükmü uyarınca matrah artırımında bulunan mükelleflerin artırımda
bulundukları yıla ilişkin zararlarının, gerek mali yıl bilançolarına göre doğmuş olsun gerekse
indirim ve istisnadan kaynaklanmış bulunsun, devreden tutarının sadece %50’si, 2016 yılı ve
müteakip dönemlerde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanununun ilgili maddelerinde yer alan
esaslar çerçevesinde mahsup edilebilecektir.
Diğer taraftan, matrah artırımında bulunulan yıllara ait olmakla birlikte 2015 ve önceki
yılların karlarından mahsup edilmiş geçmiş yıl zararlarına yönelik herhangi bir işlem
yapılmayacaktır.
Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerinin 2016 yılına ilişkin olarak vermiş oldukları
1. ve 2. geçici vergi beyannamelerinde, matrah artırımında bulundukları yıllara ait
geçmiş yıl zararlarının mahsup edilmiş olması halinde, söz konusu mükelleflerin 2016
yılı 1. ve 2. dönem geçici vergi beyannamelerini düzeltmelerine gerek bulunmamaktadır.
3. ve 4. Geçici vergi dönemlerinde geçmiş yıl zararlarının % 50 sini mahsup
edeceklerdir.
Örnek : Kurumlar vergisi mükellefi (A) A.Ş i 2011 yılında 10.000 TL zarar, 2012 yılında
12.000 TL zarar, 2013 yılında 21.000 TL kar, 2014 yılında 15.000 TL zarar ve 2015 yılında
ise 8.000 TL zarar beyan etmiştir. Mükellef, 2013 yılında beyan ettiği kar tutarından 2011 ve
2012 yıllarından devreden geçmiş yıl zararlarını mahsup etmiştir.
Söz konusu mükellefin 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yılları için matrah artırımından
yararlandığı durumda 2016 ve müteakip yıllarda mahsup edebileceği geçmiş yıl zarar tutarları
2012 yılından devreden (1.000/2=) 500 TL, 2014 yılından devreden (15.000/2 =) 7.500 TL ve
2015 yılından devreden (8.000/2=) 4.000 TL olmak üzere toplam 12.000 TL olacaktır
Özel hesap dönemleri için geçici vergi uygulaması;
2016 yılı gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde ise söz konusu zararların %50’sinin
mahsuba konu yapılamayacağı tabiidir.
Matrah artırımında bulunan ve kendilerine özel hesap dönemi tayin edilen kurumlar vergisi
mükelleflerinden, hesap dönemleri 2016 yılı içinde sona eren ve matrah artırımından önce
Kurumlar vergisi beyannamelerini vermiş olanlar, matrah artırımında bulundukları yıllara ait
olup indirim konusu yapılamamış geçmiş yıl zararlarının %50’sini, 2016 ve müteakip yıl
karlarından mahsup edemeyeceklerinden verdikleri kurumlar vergisi beyannamelerini
düzeltmeleri gerekmektedir.
Bu kapsama giren mükelleflerin, matrah artırımı başvuru süresi içerisinde düzeltme
beyannamesi vermeleri hâlinde, kendilerinden vergi cezası veya gecikme faizi talep
edilmeyecek, beyan üzerine tahakkuk edecek vergiler, beyannamenin verildiği tarihten
itibaren 1 ay içerisinde ödenecektir. Matrah artırmakla birlikte düzeltme işlemlerini yapmayan
mükellefler hakkında ise matrah artırımı başvuru süresinin sonu itibarıyla gerekli işlemler
vergi dairelerince yerine getirilecek, vergi ziyaı olması hâlinde tarh edilecek vergi için
gecikme faizi matrah artırımı başvuru süresinin sonundan itibaren hesaplanacaktır.